En el sector petrolífero, el cumplimiento fiscal no se resuelve una vez al año: se juega en el control diario de existencias, en el cierre puntual de cada documento de circulación y en la comprobación de cada proveedor. Esta guía propone al empresario un esquema de trabajo operativo, con lo que conviene revisar a diario, cada mes y antes de cada compra o extracción. Para el marco jurídico completo, puede consultar nuestro artículo sobre la fiscalidad de operadores petrolíferos e inspecciones fiscales.
Idea clave: salida a consumo o salida en suspensión
El Impuesto sobre Hidrocarburos, regulado en la Ley 38/1992 de Impuestos Especiales, se devenga con carácter general en la salida de fábrica o del depósito fiscal, salvo que el producto salga en régimen suspensivo hacia otro establecimiento autorizado. Mientras el producto circula en suspensión no se paga el impuesto, pero se asume la obligación de acreditar su llegada a un destino autorizado; si la llegada no se justifica, la salida se considera irregular y el devengo se produce. Todo el trabajo operativo consiste en poder demostrar, con documentos, en qué situación está cada litro.
Controles diarios: existencias y mermas
Las diferencias de inventario no justificadas son una de las regularizaciones más habituales, porque se interpretan como producto salido a consumo sin haber pagado el impuesto. En un depósito fiscal, la contabilidad de existencias debe reflejar entradas y salidas, y las mermas deben ser las inherentes a la naturaleza del producto cuando está en suspensión.
- Conciliar a diario las existencias físicas con las contables.
- Documentar cada merma con su causa y conservar los registros contemporáneos.
- Verificar que la garantía vigente cubre el volumen real de operaciones.
- Comprobar que toda salida cuenta con su documentación de circulación.
Controles mensuales: DAE y garantías
Los productos en suspensión circulan amparados por un documento administrativo electrónico (DAE), generado en el sistema EMCS, que identifica al expedidor, al destinatario, la mercancía, las cantidades y el itinerario, y se cierra con el informe de recepción. Los errores más frecuentes son el cierre fuera de plazo, las diferencias entre lo expedido y lo recibido, los cambios de destino sin actualizar el documento y las expediciones sin DAE válido; cada uno puede dar lugar a un expediente por circulación irregular. Por eso conviene conciliar cada mes los DAE emitidos y recibidos con la contabilidad de existencias.
Las garantías exigidas a quienes operan en suspensión no son un trámite de alta, sino una obligación continua: su cuantía y forma se rigen por la Ley y su Reglamento y varían según la figura y el volumen de operaciones. Revise cada mes que están vigentes y son suficientes. Y distinga bien su figura: depósito fiscal, destinatario registrado o expedidor registrado, porque cada una tiene obligaciones prácticas distintas, desde la contabilidad de existencias hasta el acuse de recibo del envío.
Antes de cada compra o extracción
Para vender al por mayor productos petrolíferos hay que cumplir la Ley 34/1998 y figurar en el listado de operadores de la CNMC. Tras la reforma de la Ley 7/2024, una factura o documento de circulación no acredita el pago del Impuesto sobre Hidrocarburos si se detectan en el carburante productos distintos de los marcadores y trazadores autorizados, o si se compró a operadores que no figuran en ese listado. Comprar a un proveedor no inscrito deja al adquirente sin prueba del pago del impuesto.
En IVA, la misma ley modificó el art. 19.5.º de la Ley 37/1992: la ultimación del régimen de depósito distinto del aduanero se entiende realizada por el último depositante del producto extraído del depósito fiscal, que debe liquidar el IVA de la operación asimilada a una importación y constituir una garantía del IVA de las entregas posteriores, mediante aval de entidad de crédito o de seguro, o mediante pago a cuenta del IVA de una entrega concreta. Están exentos los operadores económicos autorizados y los operadores confiables. Antes de la extracción, el depositante debe acreditar ante el titular del depósito que cumple una de esas condiciones; quien permite la salida sin la acreditación debida puede responder solidariamente de la deuda de IVA de la entrega posterior. El período de liquidación es el mes natural para los titulares de depósitos fiscales de estos productos y para las empresas que extraen producto de ellos.
- Comprobar que el proveedor figura en el listado de la CNMC antes de cada compra.
- Desconfiar de precios notoriamente anómalos: subsiste la responsabilidad subsidiaria del art. 87.5 de la Ley del IVA para el destinatario que debía presumir que el impuesto no se ingresaría.
- Acreditar la condición de depositante o garantía antes de extraer producto.
- Archivar contratos, albaranes, justificantes de pago y correspondencia comercial.
Cuándo se produce una inspección y qué se revisa
La AEAT controla el sector con varias herramientas a la vez: cruces de DAE y contabilidad de existencias, inspecciones en depósitos, actuaciones simultáneas en estaciones de servicio, análisis de marcadores y trazadores y control del despacho aduanero en las importaciones. Las mismas operaciones se comprueban desde la óptica del IVA, de los impuestos especiales y, si procede, de la normativa aduanera, de modo que el producto importado, almacenado, expedido y facturado debe coincidir en cantidades, fechas y sujetos.
Si llega el requerimiento, revise la competencia del órgano, los plazos y la motivación antes de aportar documentación. La acción de la Administración para determinar la deuda prescribe a los cuatro años y la inspección tiene, en general, una duración de 18 meses, ampliables a 27 en los supuestos previstos. Cuando el debate es cuantitativo, como una merma, un precio o un margen, un informe pericial independiente de ValiTax Informes Periciales aporta una base objetiva que el tribunal económico-administrativo o el juez pueden contrastar.
Un despacho que conoce el sector
LRB Tax & Legal es un despacho experto en asesoramiento fiscal a operadores petrolíferos y en la defensa en inspecciones fiscales. Revisamos la estructura de depósitos, garantías y proveedores, preparamos la documentación antes de la comprobación y asumimos la defensa en el procedimiento inspector, en la vía económico-administrativa y en la contenciosa.
Preguntas frecuentes
Los DAE emitidos y recibidos con la contabilidad de existencias, y la vigencia y suficiencia de las garantías. Los cierres fuera de plazo y las diferencias entre lo expedido y lo recibido pueden dar lugar a un expediente por circulación irregular.
Tras la reforma de la Ley 7/2024, su factura o documento de circulación no acredita el pago del Impuesto sobre Hidrocarburos. Por eso conviene comprobar el listado antes de cada compra.
El último depositante, que debe además garantizar el IVA de las entregas posteriores salvo que sea operador económico autorizado o confiable. El titular del depósito puede responder solidariamente si permite la salida sin la acreditación debida.
Si necesita revisar su operativa de impuestos especiales e IVA o apoyo ante una inspección, consulte con LRB Tax & Legal. Este artículo es informativo y no sustituye al asesoramiento personalizado.